Fernando Serrano Antón

El presente libro es fruto de los trabajos científicos llevados a cabo en el marco de las XXVI Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario organizadas por la Asociación Española de Derecho Financiero en Santiago de Compostela. Los informes nacionales y las comunicaciones presentadas, que son aqui publicados, giran en torno a los dos temas principales que fueron objeto de examen y debate: el primero, la interpretacion y aplicacion de Convenios de Doble Imposicion Internacional, y el segundo, la tributacion de intangibles. El analisis se realiza de manera comparativa en los informes generales, y mas enfocada al Derecho interno en los informes de los paises latinoamericanos, España, Italia y Portugal. Tanto la interpretacion y aplicacion de CDIs, como la tributacion de intangibles representan dos de las cuestiones en el ambito de la Fiscalidad Internacional que mas problemas suscitan para los operadores juridicos. Por ello, el lector podra encontrar en este libro soluciones profundas, practicas y exhaustivas a dichos interrogantes.La actualidad de los temas tratados, la calidad de los trabajos publicados y la categoria de los expertos reunidos en esta obra hacen que se trate de una monografia de imprescindible consulta para quien se dedica a la fiscalidad internacional.

El proceso de internacionalización de la economía española y el fenómeno de la globalización económica, en particular en el campo de la fiscalidad, hacen necesario dar una respuesta a la demanda de analisis y debate en este ambito que garantice una vision integral y actualizada de la fiscalidad internacional, en su doble perspectiva, de tributacion de no residentes y de inversiones españolas en el extranjero.

Prologo: Gaspar de la Peña VelascoEl proceso de integración en el ordenamiento jurídico positivo de los derechos y garantías de los obligados tributarios no ha sido fácil. No se trata ya en este punto de regular específicamente los derechos fundamentales y libertades publicas recogidos en la Constitucion en el ambito tributario, sino de decidir si en un Estado de Derecho se debe diseñar normativamente la posicion juridica del ciudadano frente a los poderes publicos, y mas concretamente frente a la Hacienda Publica, al margen o adicionalmente al desarrollo normativo de aquellos derechos y libertades

Esta cuarta edición, revisada y ampliada con las últimas novedades legislativas y jurisprudenciales nacionales e internacionales, hasta el primer trimestre 2010 afronta, con la debida profundidad y por reconocidos especialistas en la materia, las distintas aristas de la tributacion internacional, de tal manera que sirva tanto al especialista como a quien se acerca por primera vez al estudio de esta tematica. El examen de las cuestiones de fiscalidad internacional que se propone en esta obra se estructura en las siguientes areas: Se analiza el IRNR a traves de 7 capitulos. Los convenios de doble imposicionson examinados en 21 capitulos y se dedica un capitulo a la red de convenios para evitar la doble imposicionsuscritos por los paises de Sudamerica y otro a los convenios para evitar la doble imposicion ante las libertades comunitarias. La ultima parte de la obra se dedica a la planificacion fiscal internacional en 8 capitulos. Por su enfoque y actualizacion se trata de una obra de obligada consulta para quienes se dedican a la fiscalidad internacional.

Los conflictos en el Derecho Internacional Tributario se han incrementado en los últimos tiempos debido a una conjunción de distintos factores como la internacionalización y globalización económica y el aumento de transacciones internacionales

La obra que el lector tiene entre sus manos recoge las diversas aportaciones realizadas con motivo de la celebración de la II Jornada organizada por la Oficina del Defensor del Contribuyente del Ayun

El proceso de internacionalización de la economía española y el fenómeno de la globalización económica, en particular en el campo de la fiscalidad, hacen necesario dar una respuesta a la demanda de analisis y debate en este ambito, que garantice una vision integral y actualizada de la fiscalidad internacional, en su doble perspectiva, de tributacion de no residentes y de inversiones españolas en el extranjero.

ÍNDICE Presentación 1. Origen y evolución de la Unión Europea 2. Ámbito de actuación de la Unión Europea 3. Principios y libertades que informan el mercado interior 4. Políticas sectoriales en el Tra

La presente monografía es fruto de la IV Jornada organizada por la Oficina del Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de Madrid sobre “La externalización de servicios tributarios”, en junio de 2

La forma de relacionarse la Administración tributaria con los ciudadanos está sufriendo en los últimos años un cambio. Estamos pasando de una Administración que era parte del aparato servicial de un Gobierno, a otra que poco a poco va asimilando el equilibrio entre las facultades de la Administracion y el respeto y a las garantias y derechos de los contribuyentes. Tambien el estatus del contribuyente cambia. Este, cada vez mas, cuando se dirige a la Administracion exige ser tratado como un ciudadano con sus derechos y sus garantias, y concibe su relacion con la Administracion de un modo distinto y exige un cambio en la orientacion de los servicios publicos y una mayor calidad en la prestacion de los mismos. En este contexto, el termino cliente no solo en el ambito tributario sino en el de la Administracion Publica se esta generalizando. Esta obra es resultado de las reflexiones producidas en el marco de la III Jornada de la Oficina del Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de Madrid, y se enmarca en la toma de conciencia de las Administraciones Publicas de que determinadas politicas publicas no pueden acometerse si no se cuenta con la colaboracion del ciudadano. Hay que asumir la necesidad de impulsar un modelo de Administracion compartida entre el ciudadano y la propia Administracion.El esquema seguido para abordar este tema se ha diseñado en torno a tres pilares. El primero relativo al concepto teorico de que se entiende por contribuyente y por cliente en un contexto tributario con distintos enfoques. El segundo se centra en el analisis de las experiencias internacionales; y, por ultimo, se procede al examen del tratamiento de los contribuyentes en tres ciudades españolas: Barcelona, Bilbao y Madrid. Por todo ello, entendemos que este trabajo resulta especialmente util para todos quienes nos relacionamos con la Administracion tributaria, para los Asesores Fiscales y Abogados, para los estudiosos del Derecho y la Ciencia de la Administracion, y para quienes tienen inquietudes sobre el desarrollo futuro de la Administracion tributaria.

La Oficina del Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de Madrid tiene como función, entre otras, la de elaborar los estudios e informes que procedan en relación a las quejas, reclamaciones y sugerencias que formulen los ciudadanos madrileños a proposito de los procedimientos administrativos de naturaleza tributaria. Ello implica la necesidad de una continua toma en consideracion del volumen de sugerencias y reclamaciones y del objeto de las mismas, para poder reaccionar de la mejor manera ante situaciones no deseadas por la propia Administracion tributaria, ni tampoco, obviamente por los contribuyentes, como son las quejas por un procedimiento tributario determinado, o por un tributo local en concreto. En el presente caso, la identificacion como area problematica viene de la mano del volumen de quejas presentadas. Asi hemos podido constatar la gran litigiosidad que produce el procedimiento de recaudacion ejecutiva, y por tanto, su repercusion juridico-social en los contribuyentes, razon por la cual decidimos afrontar un estudio detallado y en profundidad del citado procedimiento. Es evidente que al tratarse de un procedimiento con potencial gran incidencia sobre el patrimonio del contribuyente produce una inquietud entre los ciudadanos. Asimismo el volumen de deuda que se recauda por este procedimiento tiene su importancia, sin olvidar que es el procedimiento utilizado tanto para deudas tributarias, como no tributarias.La experiencia acumulada hasta el momento por las quejas recibidas nos ha permitido localizar algunas cuestiones conflictivas del procedimiento. De esta manera, hemos puesto un especial empeño en la determinacion del domicilio fiscal, asi como en la conciliacion entre quienes se resisten a ser notificados, con el interes fiscal y la eficacia administrativa. En esta linea hemos insistido en la investigacion de domicilios, como medio para la mejor defensa del contribuyente, y la eficiencia en la labor administrativa, ya que hemos podido detectar el desconocimiento que asalta a algunos contribuyentes cuando reciben una providencia de apremio, o bien la notificacion bancaria de que se ha practicado un embargo de cuenta corriente.Asimismo, nuestra labor ha tenido como objeto el analisis de la prescripcion y su incidencia en este procedimiento, porque en algunas ocasiones se producen dilaciones que le impiden al contribuyente, porque no ha tenido conocimiento formal de las actuaciones, saber si se le ha aplicado o no de oficio la prescripcion.En definitiva, los motivos de oposicion a la via de apremio son objeto de especial analisis, ya que sobre los mismos se basa generalmente la defensa del contribuyente. Para llevar a cabo la citada tarea hemos contado con funcionarios del propio Ayuntamiento de Madrid, conocedores de la tecnica recaudatoria del dia a dia, junto con un elenco de profesores universitarios para llevar a cabo un analisis del procedimiento, que permita obtener un diagnostico de la situacion de la recaudacion ejecutiva en las Haciendas Locales, valido tanto para los contribuyentes, para su mejor defensa, como para la Administracion tributaria, para determinar sus aciertos y errores en la aplicacion de tan coercitivo procedimiento. El estudio que trata de ser integral, empezando por el concepto, naturaleza y aspectos organizacionales de la recaudacion ejecutiva. Sigue con el esquema basico de analisis de los procedimientos administrativos, es decir: ini...

El libro que el lector tiene entre sus manos es el fruto de la I Jornada organizada por la Oficina del Defensor del Contribuyente. Se creyó oportuno diseñar un programa basado en la Justicia Tributaria, y el papel que en su consecucion tienen los Defensores del Contribuyente en España y como son vistos por las distintas instituciones.Resultaba conveniente contar con la presencia de todos aquellos agentes sociales que analizan, que ven o que inciden sobre el fenomeno tributario. Desde personas que han ocupado cargos entre las instituciones de Defensa del Contribuyente; personas que representan a la Administracion tributaria, en tanto en cuanto esta es la fiduciaria que garantiza el interes de los contribuyentes en un correcto reparto de la carga fiscal; personas que en su tarea diaria, garantizan un correcto asesoramiento de los contribuyentes y, como no tambien, jueces, en cuya mano se encuentra la defensa de la justicia tributaria.La justicia puede parecer dificil de alcanzar y existe la tentacion de pensar que es una mera ilusion, basada en criterios ideologicos o creencias subjetivas. Sin embargo, existen principios firmes, principios irrenunciables. Desde luego, estos principios pueden oscurecerse ante la complejidad de un caso concreto o de los intereses de las partes en conflicto, pero no podemos prescindir de ellos y, por lo tanto, siempre tienen que ser una referencia en la practica profesional.La difusion que se esta produciendo de los defensores del contribuyente entre los distintos niveles territoriales, y sus a veces, desconocidas funcion y tareas, han servido de acicate para la publicacion de esta monografia, con la conviccion de que resultara de gran utilidad en las labores del asesor fiscal, asi como del estudioso del Derecho en general.

Este libro tiene dos características que deben resaltarse. En primer lugar, su evidente actualidad, pues el medio ambiente conoce continuamente de aportaciones, perspectivas, visiones o planteamientos novedosos que exigen respuestas juridicas; respuestas, que circunscritas al marco tributario, demandan la consideracion de las Haciendas Locales como sujetos activos en la proteccion del medio ambiente; hecho este que se une indefectiblemente a la necesaria y urgente reforma del sistema de financiacion y que pone en primera linea todo lo relativo al diseño de los tributos locales ambientales.La segunda caracteristica del libro es el analisis multidisciplinar que contiene. Esta caracteristica proviene del importante numero y variedad de especialistas (mas de cincuenta expertos) que han participado en la elaboracion de este trabajo, y que abarcan en sus exposiciones desde los principios rectores de la fiscalidad ambiental local, hasta el analisis del estado actual y perspectivas de futuro de los tributos ambientales locales. La monografia no solo se desarrolla desde el punto de vista del ingreso, sino tambien desde la perspectiva del gasto, es decir, examinando la financiacion como herramienta de las politicas protectoras del medio ambiente.La participacion de relevantes juristas de otros paises completa el necesario estudio de Derecho Comparado que requiere la materia; no olvidando asi que el medio ambiente tiene un marcado caracter de globalidad y que un analisis estrictamente localista le haria perder la fuerza y sentido que exige su tratamiento.De esta forma se configura un texto con indudable atractivo por la amplitud de los temas fiscales locales tratados; comprendiendo, entre otros, la oportunidad del uso de impuestos, tasas o precios, su incidencia sobre distintos aspectos del ambiente: residuos, agua, ruido, actividades contaminantes, etc.; el diseño de beneficios fiscales efectivos en la proteccion del medio ambiente, etc.; la financiacion de las politicas contra el cambio climatico; la experiencia municipal habida en distintas ciudades españolas y extranjeras; y la necesaria reforma de las Haciendas Locales. Todo ello convierte a este libro en obligada referencia tanto para la Administracion central, autonomica y local, como para industrias y empresas de produccion de energia y, por supuesto, de evidente interes para los operadores juridicos: abogados, asesores fiscales, jueces y magistrados, etc.

El proceso de internacionalización y digitalización de la economía y el fenómeno de la globalización económica y su impacto en la fiscalidad hacen necesario dar una respuesta a la demanda de análisis y debate en los estudios tributarios que garantice una vision integral, transversal y actualizada de la fiscalidad internacional en su doble perspectiva, de tributacion de no residentes en España y de inversiones españolas en el extranjero.La octava edicion, revisada, corregida y ampliada con las ultimas novedades legislativas y jurisprudenciales nacionales e internacionales, incorpora tambien el analisis de los avances alcanzados por el llamado BEPS 2.0 de la OCDE, la firma y ratificacion por muchos paises del instrumento multilateral BEPS, el estado de los pilares 1 y 2 de la OCDE y las Directivas Anti Tax Avoidance de la UE y otras propuestas, como la de sociedades fantasma, o la DEBRA. Por su enfoque y actualizacion, se trata de una obra de obligada consulta para quienes se dedican al estudio o a la practica de la fiscalidad internacional

La inteligencia artificial y el uso del Big Data por parte de las Administraciones tributarias han supuesto una verdadera revolución en los procedimientos tributarios. Esta obra pretende, entre otros objetivos, dar pautas tanto a las Administraciones en la aplicacion de la IA, del Machine Learning o del Big Data, como a los contribuyentes que afrontan procedimientos basados en algoritmos y en el uso de datos. En el ambito de las Administraciones tributarias, aunque no se puede generalizar, se ha constatado un uso intensivo de datos en las funciones de control e inspeccion fiscal, desarrollando un sinfin de tecnicas y metodos basados en la informacion. Es, por ello, que en el necesario equilibrio entre eficiencia administrativa y respeto a los derechos y garantias de los contribuyentes se analizan los derechos fundamentales y los principios de transparencia, publicidad e intimidad, como limites al empleo de inteligencia artificial en los procedimientos tributarios. Resulta fundamental pues establecer unas lineas maestras en lo que se refiere a la gobernanza de la informacion, como materia prima de las tecnicas de IA por las Administraciones tributarias, que deben redundar, entre otras consecuencias, en la depuracion de los datos a utilizar, y en la eliminacion de las black boxes y de los sesgos discriminatorios. Otros procedimientos tambien se han visto muy afectados por las nuevas tecnicas de la gestion de riesgos, como por ejemplo, lo que se refiere a la mejora del cumplimiento tributario, y los procedimientos de recaudacion y de resolucion de reclamaciones. En conclusion, con esta monografia hemos pretendido cubrir las distintas experiencias internacionales, determinar las tendencias e identificar los derechos y las garantias de los contribuyentes en este ambito, y las formulas para su mejor defensa.

El debate sobre la inteligencia artificial y los robots está presente en nuestras tertulias y realidades cotidianas. ¿Deben tener personalidad los robots? ¿Acabarán con la realidad del mundo laboral actual? ¿Estara sometida la condicion humana al poder de los cyborg? ¿La robotizacion generara una mayor desigualdad entre los ciudadanos? ¿Deben cotizar a la seguridad social como trabajadores robotizados? ¿Deben pagar impuestos o tasas especiales por la caida de ingresos fiscales? Preguntas que nos asaltan sobre realidades que parecen imparables en un cambio social que se muestra evidente en la tecnificacion de las sociedades actuales. El presente trabajo pretende abordar, y profundizar en esta area de influencia sobre los multiples interrogantes que surgen con la cuarta revolucion industrial, asi como dar luz al uso de la inteligencia artificial y robotica en la gestion y el control tributarios.

El libro que el lector tiene entre sus manos es resultado de la investigación de un grupo de tributaristas europeos y latinoamericanos, que unidos por sus comunes intereses en el estudio del Derecho, pusieron su empeño en analizar el cumplimiento tributario y la planificacion fiscal en la era post-BEPS. La monografia nace de la puesta en comun de las inquietudes sobre el impacto en el cumplimiento voluntario y en la planificacion fiscal internacional, en particular, despues de la consolidacion de normas, mecanismos y procedimientos tributarios surgidos tras BEPS. La estructura del libro gira en torno a tres grandes temas: el intercambio de informacion fiscal, el cumplimiento tributario domestico e internacional; y, la planificacion fiscal internacional en la era Post-BEPS. Sin olvidar otros asuntos interrelacionados como el uso de los paraisos fiscales en la planificacion internacional Post-BEPS, o el analisis de los conflictos que estos suscitan con las pautas de gravamen de la economia digital en cuanto a la planificacion fiscal internacional, o la incidencia del Instrumento multilateral sobre la planificacion fiscal agresiva y las clausulas generales antiabuso de los Convenios de doble imposicion internacional. El libro va dirigido a abogados, asesores fiscales y contadores que busquen una fuente fiable sobre el concepto de cumplimiento tributario, su naturaleza y los efectos que produce una politica de cumplimiento fiscal que sea adoptada por una empresa, asi como las iniciativas de transparencia, y de intercambio de informacion fiscal como formulas adoptadas en todas las jurisdicciones en su lucha contra la evasion fiscal. A los especialistas se les ofrece ademas un estudio simetrico de la planificacion fiscal internacional, respondiendo a la pregunta que se plantean muchos fiscalistas: ¿Es posible todavia la planificacion fiscal internacional?